65
NEWSLETTER
Septiembre 2013
 
Boletin electronico gratuito para los clientes del despacho ARBEX CONSULTORES, SA  
 
 
  NOTAS DE ACTUALIDAD FISCAL
  MODIFICACIONES EN EL REGLAMENTO DEL IVA
 
 

Notas de actualidad fiscal

Modificación del Reglamente del IS por el Real Decreto 633/2013, de 2 de agosto de 2013
A partir del 1-9-2013 Se suprime la obligación de practicar retención sobre las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del IS procedentes de activos financieros negociados en el Mercado Alternativo de Renta Fija. De esta forma se equipara el tratamiento fiscal de las rentas obtenidas por los inversores en el Mercado Alternativo de Renta Fija y las del régimen general aplicable a los mercados secundarios oficiales. 


El TC declara acorde a la Constitución el régimen sancionador de las operaciones vinculadas
La Sentencia del Tribunal Constitucional de 11 de julio de 2013, declara la constitucionalidad de la tipificación y el régimen sancionador previstos por el TRLIS en relación con el incumplimiento de la obligación de documentación de las operaciones vinculadas. Recordemos que la cuestión de inconstitucionalidad fue planteada por el Tribunal Supremo a partir  de un recurso formulado por el Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles, en el que se planteaban la posible inconstitucionalidad de los apartados 2 y 10 del artículo 16 del del Texto Refundido de la LIS por la posible vulneración de los principios de legalidad sancionadora y de proporcionalidad que establece las Constitución. Pues bien, el TC establece en esta sentencia que la regulación del régimen sancionador de las operaciones vinculadas no vulnera dichos principios constitucionales, por lo que no será necesario un cambio normativo.


El Ministro de Hacienda defiende la creación de la Autoridad Independiente de Responsabilidad Fiscal

El ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, Cristóbal Montoro ha defendido el proyecto de Ley Orgánica para la creación de la Autoridad Independiente de Responsabilidad Fiscal (AIRF), una institución independiente y con autonomía funcional “que garantizará el cumplimiento de los principios de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera”.
Las funciones de esta Autoridad serán esencialmente las tres que recomienda la Comisión Europea: análisis, recomendaciones y seguimiento de la política fiscal. En el desarrollo de sus funciones elaborará informes en los casos previstos en la Ley. Si la Administración destinataria del informe se aparta de las recomendaciones en él contenidas deberá motivarlo e incorporar dicho informe en el expediente. También podrá formular opiniones a iniciativa propia sobre las materias previstas en la Ley. Conforme al principio de transparencia sus informes y opiniones serán públicos y motivados.


La Dirección General de Tributos se pronuncia sobre la tributación de la dación en pago

La entrega a una entidad financiera del mismo inmueble que originó la deuda, en los supuestos en los que este tiene un valor inferior al importe de la deuda pendiente, no tributa en el Impuesto sobre sucesiones y donaciones, al carecer dicha operación de “animus donandi”. Así lo ha manifestado la DGT en un informe de 9 de mayo de 2013, al asegurar que dicha operación únicamente está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas por el concepto de adjudicación en pago de deudas, siendo sujeto pasivo la entidad adquirente y no el transmitente.


En los procesos concursales en los que se transmiten inmuebles con anterioridad a la fase de liquidación de la sociedad también opera la regla de la inversión del sujeto pasivo

Así lo ha manifestado el TJUE, en sentencia de fecha de 13 de junio de 2013, en lo referente a la inversión del sujeto pasivo el supuesto de entregas de bienes inmuebles efectuadas como consecuencia de un proceso concursal, contemplado en el art. 84 de la Ley del IVA. Así, interpreta el Tribunal que el concepto de “procedimiento obligatorio de liquidación”, al que se refiere artículo 199, apartado 1, letra g), de la Directiva 2006/112, engloba cualquier venta de un bien inmueble realizada por el deudor de un crédito ejecutivo no sólo en el marco de un proceso de liquidación del patrimonio de éste, sino también en el marco de un proceso concursal anterior a tal procedimiento de liquidación, siempre y cuando la citada venta sea necesaria para satisfacer a los acreedores o reanudar la actividad económica o profesional de dicho deudor.

El TS se plantea la inconstitucionalidad de la bonificación por parentesco regulada en el ISD por adquisición mortis causa en la Comunidad Valenciana
El Tribunal Supremo ha planteado Cuestión de inconstitucionalidad respecto del art. 12.bis de la Ley 13/1997 de la Comunidad Valenciana por vulneración de los arts. 14, 31.1 y 139.1 de la Constitución. El art. 12 bis de la Ley 13/1997, en la redacción dada por la Ley 10/2006, establece una bonificación en la cuota del 99% aplicable a las adquisiciones mortis causa por razón de parentesco de la que se pueden beneficiar únicamente los sujetos pasivos residentes en la Comunidad Valenciana. De modo que este beneficio fiscal no es aplicable a los sujetos pasivos no residentes en dicha comunidad autónoma pese a que la relación de unos y otros con el causante sea la misma y que parte del caudal hereditario que le corresponda pueda ser igual. Entiende el Tribunal que el tratamiento desigual en la bonificación fiscal que deriva del elemento de la residencia, no responde a ningún fin constitucionalmente legítimo, y que por tanto, al introducir tal elemento diferencial en la regulación del beneficio, se vulneran los arts. 14 y 31.1 CE.

La AEAT podría sancionar la inclusión en el modelo 720 de bienes y derechos respecto de los cuales no existe obligación de declarar
La DGT, en consulta vinculante número 1835-13, de 4 de junio, establece que la mera incorporación a la declaración de bienes que no hubieran debido declararse podría determinar la existencia de una información cuando menos inexacta que podría constituir, eventualmente, infracción tributaria, debiéndose evaluar en cada caso en concreto  sin concurren los elementos objetivos y subjetivos para determinar la existencia de infracción.

La Audiencia Nacional plantea cuestión de inconstitucionalidad de la ley de tasas judiciales
Según la Audiencia Nacional la exigencia de una tasa es constitucional, lo que no puede ser constitucional es que el pago de dicha tasa condicione la posibilidad de acceder a la jurisdicción y la posibilidad de obtener la tutela judicial. Los magistrados entienden igualmente que la ley de tasas no tiene en cuenta la proporcionalidad que debe regir entre el fin perseguido, como es la financiación de la Administración de Justicia y los principios de capacidad económica, igualdad, equidad y justicia que debe presidir todo sistema tributario, tal y como señala el artículo 31 de la Constitución.


NModificaciones en el Reglamento del IVA

Aunque todavía se encuentra pendiente de aprobación definitiva, el pasado mes de julio se hizo  público un Proyecto de Real Decreto por el que se modifican varias normas reglamentarias, entre las que se encuentran las modificaciones al Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuya entrada en vigor está prevista para el día siguiente al de su publicación en el BOE, excepto las relativas al régimen especial del criterio de caja, que entrarán en vigor el 1 de enero de 2014. 

Estas modificaciones reglamentarias  se producen por la necesidad de adaptar el Reglamento a las numerosas modificaciones que ha sufrido la Ley del impuesto por diversas normas, adaptación que resulta obligada, fundamentalmente, en los siguientes casos:

  • Se suprime la exigencia legal de solicitud de autorización previa por la Administración Tributaria como requisito para la aplicación de determinadas exenciones.

  • La regulación de los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo, previstos en las letras e) y f) del art. 84.Uno.2º de la Ley del IVA que obliga a desarrollar normas relativas a su aplicación, como la regulación de las comunicaciones entre los empresarios y destinatarios intervinientes en las operaciones afectadas por la inversión del sujeto pasivo.

  • La regulación de la obligación de presentar dos declaraciones-liquidaciones, dividiendo el periodo normal de declaración en dos periodos según se trate de hechos imponibles anteriores o posteriores al auto de declaración de concurso que se efectúa en el art. 71 del Reglamento, de acuerdo con la previsión contenida en el art. 99.Cinco de la Ley del IVA.

Además de lo anterior, se introducen otras modificaciones del Reglamento del IVA  para revisar los artículos relativos a las exenciones ligadas a operaciones aduaneras.

Un tercer grupo de modificaciones se refiere al ámbito de la modificación de las bases imponibles entre las que destacamos las siguientes:

  • En virtud de lo dispuesto en la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 26 de enero de 2012, dictada en el asunto C-588/10, Kraft Foods Polska SA, la modificación de la base imponible queda condicionada a la expedición y remisión de la factura rectificativa, exigiendo al sujeto pasivo la acreditación de la remisión de la misma al destinatario, con libertad de medios, para no obstaculizar la facilidad que existe actualmente de utilización de medios electrónicos.

  • Se incorpora la obligación de que las facturas rectificativas emitidas al amparo del artículo 80.Tres de la Ley del Impuesto sean también remitidas a las administraciones concursales, órganos que en definitiva tienen entre sus funciones el reconocimiento de los créditos en el concurso.

  • Se elimina de los documentos que deben presentarse en la Agencia Tributaria acompañando a la comunicación de modificación de base imponible, la copia del auto judicial de declaración de concurso.

  • En relación con la modificación de la base imponible en caso de concurso del destinatario de las operaciones, hay que prever que en ocasiones, el destinatario-concursado de las operaciones no tiene derecho a la deducción total del impuesto, de manera que, cuando el proveedor rectifica la factura en base al artículo 80.tres, el referido destinatario se convierte en deudor del impuesto por la parte no deducible, de acuerdo con el artículo 80.cinco.5ª de la Ley del Impuesto. Puesto que dicho ajuste no deriva de una rectificación de deducciones, se debe aclarar el periodo de liquidación en que debe realizarse dicho ajuste, que será el correspondiente a la declaración liquidación relativa a hechos imponibles anteriores. En dicha declaración-liquidación deben incluirse también los ajustes derivados de aquellos supuestos en que el periodo de liquidación en que debería efectuarse la rectificación estuviera prescrito.

  • Se establece que la obligación de comunicación de las modificaciones de bases imponibles, tanto para el acreedor como para el deudor de los correspondientes créditos o débitos tributarios, deba realizarse por medios electrónicos, en un formulario específico diseñado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede electrónica.

También se introducen modificaciones con el objetivo de desarrollar el nuevo régimen especial del criterio de caja -cuya aprobación está prevista en la Ley de Emprendedores-, concretamente en lo que respecta al ejercicio de la inclusión y la renuncia al régimen, ésta última con efectos para un período mínimo de tres años. De este modo, se prevé la exclusión del régimen especial en los siguientes casos:

  • Cuando el volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto pasivo supere los 2.000.000 de euros,

  • Cuando el total de cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere los 100.000 euros.

Dicha exclusión tendrá efecto en el año inmediato posterior a aquél en que se superan dichos límites.
Asimismo, se amplía la información a suministrar en los libros registroS generales, para incorporar las referencias a las fechas de cobro o pago y del medio utilizado, para los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja, así como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo.
Otras modificaciones:

  • Se modifica el plazo de presentación de las autoliquidaciones del IVA, eliminando la excepción existente para la liquidación del mes de julio, que se ingresará por los obligados tributarios el día 20 de agosto en lugar del 20 de septiembre.

  • Se flexibiliza el ámbito objetivo de aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento a la adquisición de vehículos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida o con discapacidad en sillas de ruedas, por personas o entidades que presten servicios sociales de promoción de la autonomía personal y de atención a la dependencia.

  • Se  simplificación del procedimiento para el ejercicio de la opción por la aplicación de la regla de prorrata especial, permitiendo su ejercicio en la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural, con la excepción de los supuestos de inicio de la actividad o de sector diferenciado, en que la opción para su aplicación se mantiene en la declaración-liquidación correspondiente al período en el que se produzca dicho inicio; el ejercicio de dicha opción vincula al sujeto pasivo durante tres años naturales, considerando como primer año natural el correspondiente al que se refiere la opción ejercitada.

  • Se procede a adaptar las referencias del Reglamento del impuesto a las modificaciones habidas en materia de facturación, tras la entrada en vigor del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

A parte de estas modificaciones en el Reglamento del IVA, el Proyecto de Real Decreto de referencia modifica otros reglamentos como el Reglamento de Revisión, el de Gestión e Inspección o el de Facturación. Entre estas modificaciones destacan las modificaciones concernientes a la obligación de declaración de operaciones con terceras personas:

  • Se incluyen como obligados a presentar la declaración las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal así como determinadas entidades o establecimientos de carácter social, con determinadas excepciones.

  • Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA deberán suministrar información de las operaciones por las que reciban factura y que estén anotadas en el Libro Registro de facturas recibidas.

  • Respecto a las operaciones a las que resulte de aplicación el régimen especial del criterio de caja, se exige que se declaren los importes efectivamente cobrados o pagados así como los importes que se devenguen a 31 de diciembre. Estas operaciones deberán constar separadamente en la declaración de operaciones con terceras personas y, se consignarán en la declaración del año natural en que se hagan efectivos dichos importes.

  


ARBEX CONSULTORES, SA
Pº de la Castellana, 161 28046-Madrid
Teléfono:91 571 13 38 /Fax:91 570 63 48 arbexcon@arbexconsultores.es
http://www.arbexconsultores.es

Miembro de la Asociación Española de Asesores Fiscales


PROPIEDAD INTELECTUAL Y PROPIEDAD INDUSTRIAL

El contenido y los elementos que integran este Newsletter y las marcas y logotipos se encuentran protegidos por los derechos de propiedad intelectual e industrial titularidad de la firma y/o de los autores correspondientes.

Los USUARIOS del presente Boletín no podrán realizar ninguna actuación que vulnere o perjudique los derechos de propiedad intelectual e industrial, y por tanto no está permitida la reproducción, copia, modificación, difusión o comunicación por cualquier sistema presente o futuro de los contenidos y elementos que integran este Boletín; sin perjuicio de la posibilidad de los USUARIOS para visualizar o imprimir aquéllos, que en todo caso tendrán una finalidad exclusivamente privada y siempre con mención al autor y la impresión del símbolo © (copyright).